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第3101號內部審計實(shí)務(wù)指南——審計報告
目錄
第一章 總則
第一條為了規范審計報告的編制、復核和報送，提高審計報告的質(zhì)量，根據《內部審計基本準則》及內部審計具體準則，制定本指南。
第二條本指南所稱(chēng)審計報告，是指內部審計人員根據審計計劃對審計事項實(shí)施審計后，作出審計結論，提出審計意見(jiàn)和審計建議的書(shū)面文件。
第三條本指南適用于各類(lèi)組織的內部審計機構、內部審計人員及其從事的內部審計活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內部審計業(yè)務(wù)，也應當參照本指南。
第四條內部審計人員在實(shí)施必要的審計程序，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據后，依據適用的法律法規、組織的有關(guān)規定或其他相關(guān)標準，作出審計結論，提出審計意見(jiàn)和審計建議，出具審計報告。
第五條審計項目終結后應當編制審計報告，如果存在下列情形之一，內部審計人員可以在審計過(guò)程中提交中期審計報告，以便及時(shí)采取有效措施改善業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理：
（一）審計周期過(guò)長(cháng)；
（二）審計項目?jì)热輳碗s；
（三）突發(fā)事件導致對審計的特殊要求；
（四）組織適當管理層需要掌握審計項目進(jìn)展信息；
（五）其他需要提供中期審計報告的情形。
中期審計報告不能取代項目終結后的審計報告，但可以作為其編制依據。中期審計報告可以根據具體情況適當簡(jiǎn)化審計報告的要素或內容。
第六條審計報告的編制應當符合下列要求：
（一）實(shí)事求是地反映被審計事項，不歪曲事實(shí)真相，不遺漏、不隱瞞審計發(fā)現的問(wèn)題；不偏不倚地評價(jià)被審計事項，客觀(guān)公正地發(fā)表審計意見(jiàn)。
（二）要素齊全，行文格式規范，完整反映審計中發(fā)現的所有重要問(wèn)題。
（三）邏輯清晰、脈絡(luò )貫通，主次分明、重點(diǎn)突出，用詞準確、簡(jiǎn)潔明了、易于理解。也可以適當運用圖表描述事實(shí)、歸類(lèi)問(wèn)題、分析原因，更直觀(guān)地傳遞審計信息。
（四）根據所確定的審計重要性水平，對于重要事項和重大風(fēng)險作重點(diǎn)說(shuō)明。
（五）針對被審計單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理中存在的主要問(wèn)題，深入分析原因，提出可行的改進(jìn)意見(jiàn)和建議；或者針對審計發(fā)現問(wèn)題之外的其他情形提出完善提高的建議，以促進(jìn)組織實(shí)現目標。
第七條內部審計機構應當建立健全審計報告的分級復核制度，明確規定審計報告的復核層級、復核重點(diǎn)、復核要求和復核責任，并與審計工作底稿的分級復核制度相結合。
第八條審計報告經(jīng)審核無(wú)誤后，應當以?xún)炔繉徲嫏C構的名義送達被審計單位，并報送組織適當管理層，必要時(shí)可以抄送其他相關(guān)單位。
第九條審計報告主要包括下列要素：
（一）標題；
（二）收件人；
（三）正文；
（四）附件；
（五）簽章；
（六）報告日期；
（七）其他。
第十條審計報告標題應當說(shuō)明審計工作的內容，力求言簡(jiǎn)意賅并有利于歸檔和索引。一般包括以下內容：
被審計單位（或項目）；
（二）審計事項（含事項涉及的時(shí)間范圍）；
（三）其他。
第十一條審計報告發(fā)文字號由發(fā)文組織代字、發(fā)文年份和文件順序號三個(gè)部分組成。
第十二條內部審計機構可以根據《中華人民共和國保守國家秘密法》、國家工商行政管理局發(fā)布的《關(guān)于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干規定》等有關(guān)法律法規和組織的保密制度要求，評估被審計項目的重要程度和保密性，設置審計報告密級和保密期限，并報相關(guān)部門(mén)審核、備案。
第十三條審計報告收件人可以根據組織的治理結構、內部審計領(lǐng)導體制、審計類(lèi)型與審計方式確定。一般包括：
（一）組織的權力機構或主要負責人；
（二）被審計單位；
（三）委托審計的單位（部門(mén)）；
（四）其他相關(guān)單位（部門(mén)）或人員。
第十四條審計報告正文主要包括下列內容：
（一）審計概況；
（二）審計依據；
（三）審計結論;
（四）審計發(fā)現；
（五）審計意見(jiàn)；
（六）審計建議。
第十五條審計概況是對審計項目總體情況的介紹和說(shuō)明。一般包括下列內容：
（一）立項依據。審計報告應當根據實(shí)際情況說(shuō)明審計項目的來(lái)源，包括：審計計劃安排的項目；有關(guān)單位（部門(mén)）委托的項目；根據工作需要臨時(shí)安排的項目；其他項目。如有必要，可進(jìn)一步說(shuō)明選擇審計項目的目的和理由。
（二）背景介紹。審計報告應當簡(jiǎn)要介紹有助于理解審計項目立項的審計對象的基本情況，包括：被審計單位（或項目）的規模、性質(zhì)、職責范圍或經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標，組織結構、管理方式、員工數量、管理人員等情況；與審計項目相關(guān)的環(huán)境情況，如相關(guān)財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制、內部控制及信息系統情況；以往接受內外部審計及其他監督檢查情況；其他情況。
（三）整改情況。審計報告中應當說(shuō)明上次審計后的整改情況。
（四）審計目標與范圍。審計報告應當明確說(shuō)明本次審計目標與審計范圍（審計項目涉及的單位、時(shí)間和事項范圍）。如果存在未審計過(guò)的領(lǐng)域，要在審計報告中指出，特別是某些受到限制無(wú)法進(jìn)行審計的事項，應當說(shuō)明原因。
（五）審計內容和重點(diǎn)。審計報告應當對審計的主要內容、重點(diǎn)、難點(diǎn)作出必要的說(shuō)明，并適當說(shuō)明針對這些方面采取了何種措施（主要審計方法、審計程序等）及其產(chǎn)生的效果。
第十六條審計依據是實(shí)施審計所依據的相關(guān)法律法規、內部審計準則、組織內部規章制度等規定。如存在未遵循內部審計準則的情形，應當在審計報告中作出解釋和說(shuō)明。
第十七條審計結論是根據已查明的事實(shí)，對被審計單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性作出的評價(jià)。應當圍繞審計事項作總體及有重點(diǎn)的評價(jià)，既包括正面評價(jià)，概述取得的主要業(yè)績(jì)和經(jīng)驗做法等；也包括對審計發(fā)現的主要問(wèn)題的簡(jiǎn)要概括。
（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)評價(jià)。是內部審計人員根據已審計的業(yè)務(wù)查明的事實(shí)，運用恰當的標準，對其適當性和有效性進(jìn)行評價(jià)。主要包括對財政財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行的評價(jià)。
（二）內部控制評價(jià)。是對內部控制設計的合理性和運行的有效性進(jìn)行評價(jià)。既包括對組織層面的內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督五個(gè)要素進(jìn)行的評價(jià)；也包括根據管理需求和業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，對某項業(yè)務(wù)活動(dòng)內部控制進(jìn)行的評價(jià)。
（三）風(fēng)險管理評價(jià)。是對風(fēng)險管理的適當性和有效性進(jìn)行評價(jià)。主要包括：對風(fēng)險管理機制進(jìn)行評價(jià)；對風(fēng)險識別過(guò)程是否遵循了重要性原則進(jìn)行評價(jià)；對風(fēng)險評估方法的適當性進(jìn)行評價(jià)；對風(fēng)險應對措施的適當性及有效性進(jìn)行評價(jià)等。
第十八條審計發(fā)現是對被審計單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理實(shí)施審計過(guò)程中所發(fā)現的主要問(wèn)題的事實(shí)、定性、原因、后果或影響等。一般包括：
（一）審計發(fā)現問(wèn)題的事實(shí)。主要是指業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理在適當性和有效性等方面存在的違規、缺陷或損害的主要問(wèn)題和具體情節。如經(jīng)濟活動(dòng)存在違反法律法規和內部管理制度、造假和舞弊等行為；財政財務(wù)收支及其會(huì )計記錄、財務(wù)報告存在不合規、不真實(shí)或不完整的情形；內部控制、風(fēng)險管理或信息系統存在的缺陷、漏洞；以及績(jì)效方面存在的問(wèn)題等。
（二）審計發(fā)現問(wèn)題的定性。主要是指審計發(fā)現問(wèn)題的定性依據、定性標準、定性結論。必要時(shí)可包括責任認定。
（三）審計發(fā)現問(wèn)題的原因。即針對審計發(fā)現的事實(shí)真相，分析研究導致其產(chǎn)生的內部原因和外部原因。
（四）審計發(fā)現問(wèn)題的后果或影響。即從定量和定性?xún)煞矫嬖u估審計發(fā)現問(wèn)題已經(jīng)或可能造成的后果或影響。
第十九條審計意見(jiàn)是針對審計發(fā)現的被審計單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理等方面存在的違反國家或組織規定的行為，在組織授權的范圍內，提出審計處理意見(jiàn)；或者建議組織適當管理層和相關(guān)部門(mén)作出的處理意見(jiàn)。
審計意見(jiàn)一般包括：糾正、處理違法違規行為的意見(jiàn)；對違法違規和造成損失浪費的被審計單位和相關(guān)人員，給予通報批評或者追究責任的意見(jiàn)和建議。
第二十條審計建議是針對審計中發(fā)現的被審計單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理等方面存在的主要問(wèn)題，以及其他需要進(jìn)一步完善提高的事項，在分析原因和影響的基礎上，提出有價(jià)值的建議。
第二十一條附件是對審計報告正文進(jìn)行補充說(shuō)明的文字和數據等支撐性材料。一般包括：
（一）相關(guān)問(wèn)題的計算及分析過(guò)程；
（二）審計發(fā)現問(wèn)題的詳細說(shuō)明；
（三）被審計單位的反饋意見(jiàn)；
（四）記錄審計人員修改意見(jiàn)、明確審計責任、體現審計報告版本的審計清單；
（五）需要提供解釋和說(shuō)明的其他內容。
第二十二條審計報告征求意見(jiàn)稿應當由審計組組長(cháng)簽字，最終出具的審計報告應當有內部審計機構負責人的簽名或內部審計機構的公章。
第二十三條審計報告日期，一般以?xún)炔繉徲嫏C構負責人簽發(fā)日作為報告日期。
第二十四條審計報告的一般格式包括：
（一）標題。在版頭分一行或多行居中排布，回行時(shí)，要詞意完整、排列對稱(chēng)、長(cháng)短適宜、間距恰當，標題排列可以使用梯形或菱形。有文頭的審計報告，標題編排在紅色分隔線(xiàn)下空二行位置；沒(méi)有文頭的審計報告，標題編排在分隔線(xiàn)上空二行位置。
（二）發(fā)文字號。由發(fā)文組織代字、發(fā)文年份和文件順序號三個(gè)部分組成。年份、發(fā)文順序號用阿拉伯數字標注；年份應當標全稱(chēng)，用六角括號“〔〕”括入；發(fā)文順序號不加“第”字，不編虛位（即1不編為01），在阿拉伯數字后加“號”字。例如，×審〔20××〕×號。有文頭的審計報告，發(fā)文字號在文頭標志下空二行、紅色分隔線(xiàn)上居中排布；沒(méi)有文頭的審計報告，發(fā)文字號在分隔線(xiàn)下右角排布。
（三）密級和保密期限。如需標注密級和保密期限，頂格編排在版心左上角第二行；保密期限中的數字用阿拉伯數字標注，自標明的制發(fā)日算起。密級一般分為絕密、機密、秘密三級。保密期限在一年以上的，以年計，如秘密5年；在一年以?xún)鹊?，以月?/span>，如秘密6個(gè)月。
（四）收件人。有文頭的審計報告，收件人編排于標題下空一行位置；沒(méi)有文頭的審計報告，收件人編排于發(fā)文字號下空一行位置。收件人居左頂格，回行時(shí)仍頂格，最后一個(gè)收件人名稱(chēng)后標全角冒號。
（五）正文。編排于收件人名稱(chēng)下一行，每個(gè)自然段左空二字，回行頂格。文中結構層次序數依次可以用“一、”“（一）”“1.”“（1）”標注；一般第一層用黑體字、第二層用楷體字、第三層和第四層用仿宋體字標注。
（六）附件。如有附件，在正文下空一行，左空二字編排“附件”二字，后標全角冒號和附件名稱(chēng)。如有多個(gè)附件，使用阿拉伯數字標注附件順序號，如“附件：1.××××”；附件名稱(chēng)后不加標點(diǎn)符號。附件名稱(chēng)較長(cháng)需回行時(shí)，應當與上一行附件名稱(chēng)的首字對齊。
（七）內部審計機構署名或蓋章。一般在報告日期之上，以報告日期為準居中編排內部審計機構署名，如使用機構印章，加蓋印章應當端正、居中下壓內部審計機構署名和報告日期，使內部審計機構署名和報告日期居印章中心偏下位置，印章頂端應當上距正文或附件一行之內。如不使用機構印章，一般在正文之下空一行編排內部審計機構署名及其負責人簽名（主要用于征求意見(jiàn)階段的審計報告），并以報告日期為準居中編排。
（八）報告日期。使用阿拉伯數字將年、月、日標全，年份應當標全稱(chēng)，月、日不編虛位（即1不編為01）。報告日期一般右空四個(gè)字編排。
第五章 審計報告的編制
第二十五條審計組在實(shí)施必要的審計程序后，應當及時(shí)編制審計報告。特殊情況需要延長(cháng)的，應當報請內部審計機構負責人批準。
第二十六條審計組應當按照以下程序編制審計報告：
（一）做好相關(guān)準備工作；
（二）編制審計報告初稿；
（三）征求被審計單位的意見(jiàn)；
（四）復核、修訂審計報告并定稿。
第二十七條審計組在進(jìn)行審計報告的準備工作時(shí)，需要討論確定下列事項：
（一）審計目標的實(shí)現情況；
（二）審計事項完成情況；
（三）審計證據的相關(guān)性、可靠性和充分性；
（四）審計結論的適當性；
（五）審計發(fā)現問(wèn)題的重要性；
（六）審計意見(jiàn)的合理性與合規性；
（七）審計建議的針對性、建設性和可操作性；
（八）其他有關(guān)事項。
第二十八條審計組應當根據不同的審計目標，以審計認定的事實(shí)為基礎，合理運用重要性原則并評估審計風(fēng)險，對審計事項作出審計結論。作出審計結論時(shí)，需要注意下列事項：
（一）圍繞審計目標，依照相關(guān)法律法規、政策、程序及其他標準，對審計事項進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)應當客觀(guān)公正，并與審計發(fā)現問(wèn)題有密切的相關(guān)性。
（二）審計評價(jià)應當堅持全面性和重要性相結合，定性與定量相結合的原則。
（三）只對已審計的事項發(fā)表審計評價(jià)意見(jiàn)，對未經(jīng)審計的事項、審計證據不充分、評價(jià)依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計評價(jià)意見(jiàn)。
第二十九條審計組應當根據審計發(fā)現的問(wèn)題及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，從性質(zhì)和金額兩個(gè)方面評估審計發(fā)現問(wèn)題的重要性，合理歸類(lèi)并按照重要性原則排序，如實(shí)在審計報告中予以反映。
第三十條審計組對審計發(fā)現的主要問(wèn)題提出處理意見(jiàn)時(shí)，需要關(guān)注下列因素：
（一）適用的法律法規以及組織內部的規章制度；
（二）審計的職權范圍（在組織授權處理范圍內的，內部審計機構直接提出審計處理意見(jiàn)；超出組織授權范圍的，可以建議組織適當管理層或相關(guān)部門(mén)作出處理）；
（三）審計發(fā)現問(wèn)題的性質(zhì)、金額、情節、原因和后果；
（四）對同類(lèi)問(wèn)題處理處罰的一致性；
（五）需要關(guān)注的其他因素。
第三十一條審計組應當針對審計發(fā)現的被審計單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理中存在的主要問(wèn)題、缺陷和漏洞，以及需要進(jìn)一步完善提高的事項等，分別提出糾正和改善建議。
第三十二條審計組應當就審計報告的主要內容與被審計單位及其相關(guān)人員進(jìn)行及時(shí)、充分的溝通。
審計組應當根據溝通內容的要求，選擇會(huì )議形式或面談形式與被審計單位及其相關(guān)人員進(jìn)行溝通，應當注意溝通技巧，進(jìn)行平等、誠懇、恰當、充分的交流。
第三十三條審計報告初稿由審計項目負責人或者其授權的審計組其他成員起草。如其他人員起草時(shí)，應當由審計項目負責人進(jìn)行復核。審計報告初稿應當在審計組內部進(jìn)行討論，并根據討論結果進(jìn)行適當的修改。
第三十四條審計組提出的審計報告在按照規定程序審批后，應當以?xún)炔繉徲嫏C構的名義征求被審計單位的意見(jiàn)。也可以經(jīng)內部審計機構授權，以審計組的名義征求意見(jiàn)。被審計單位應在規定時(shí)間內以書(shū)面形式對審計報告提出意見(jiàn)，否則，視同無(wú)異議。
審計報告中涉及重大案件調查等特殊事項，經(jīng)過(guò)規定程序批準，可不征求被審計單位的意見(jiàn)。
第三十五條被審計單位對征求意見(jiàn)的審計報告有異議的，審計組應當進(jìn)一步核實(shí)，并根據核實(shí)情況對審計報告作出必要的修改。
審計組應當對采納被審計單位意見(jiàn)的情況和原因，或者被審計單位未在規定時(shí)間內提出書(shū)面意見(jiàn)的情況作出書(shū)面說(shuō)明。
第三十六條內部審計機構應當建立審計報告的分級復核制度，加強審計報告的質(zhì)量控制。重點(diǎn)對下列事項進(jìn)行復核：
（一）是否按照項目審計方案確定的審計范圍和審計目標實(shí)施審計；
（二）與審計事項有關(guān)的事實(shí)是否清楚、數據是否準確；
（三）審計結論、審計發(fā)現問(wèn)題的定性、處理意見(jiàn)是否適當，適用的法律法規和標準是否準確，所依據的審計證據是否相關(guān)、可靠和充分；
（四）審計發(fā)現的重要問(wèn)題是否在審計報告中反映；
（五）審計建議是否具有針對性、建設性和可操作性；
（六）被審計單位反饋的合理意見(jiàn)是否被采納；
（七）其他需要復核的事項。
內部審計機構負責人復核審計報告時(shí)，應當審核被審計單位對審計報告的書(shū)面意見(jiàn)及審計組采納情況的書(shū)面說(shuō)明，以及其他有關(guān)材料。
第三十七條內部審計機構負責人對審計組報送的材料復核后，可根據情況采取下列措施：
（一）要求審計組補充重要審計證據；
（二）對審計報告進(jìn)行修改。
復核過(guò)程中遇有復雜問(wèn)題的，可以邀請有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行論證。邀請的專(zhuān)家可以從組織外部聘請，也可以在組織內部指派。
第三十八條審計報告經(jīng)復核和修改后，由總審計師或內部審計機構負責人按照規定程序審定、簽發(fā)。
第三十九條審計報告的報送一般限于組織內部，通常根據組織要求、審計類(lèi)型和形式確定報送對象。需要將審計報告的全部或部分內容發(fā)送給組織外部單位或人員的，應當按照規定程序批準。
第四十條審計報告按照規定程序批準后，可以在組織內部適當范圍公開(kāi)。
第四十一條已經(jīng)出具的審計報告如果存在重要錯誤或者遺漏，內部審計機構應當及時(shí)更正，并將更正后的審計報告提交給原審計報告接收者。
第四十二條內部審計機構應當按照中國內部審計協(xié)會(huì )發(fā)布的《第2308號內部審計具體準則——審計檔案工作》，以及組織的檔案管理制度要求，將審計報告及其他業(yè)務(wù)文檔及時(shí)歸入審計檔案，妥善保存。
第四十三條本指南由中國內部審計協(xié)會(huì )發(fā)布并負責解釋。
第四十四條本指南自2020年1月1日起施行。2009年1月1日起施行的《內部審計實(shí)務(wù)指南第3號——審計報告》同時(shí)廢止。
第四十五條 本指南主要規范通用審計報告，有關(guān)經(jīng)濟責任審計報告的內容可參照中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規定》和釋義執行。
附錄1：審計報告參考格式
附錄1：審計報告參考格式
關(guān)于****[被審計單位]****
[審計事項]審計的報告
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**審報〔20**〕**號
****[收件人]：
根據****年度審計計劃安排[項目來(lái)源]，我部[內部審計機構自稱(chēng)]派出審計組，自****年**月**日至**月**日[實(shí)施審計的起止時(shí)間]，對****[被審計單位全稱(chēng)。寫(xiě)單位全稱(chēng)時(shí)還應注明“以下簡(jiǎn)稱(chēng)****”]****[審計事項]進(jìn)行了審計?，F將審計情況報告如下：
一、審計概況
（一）被審計單位基本情況
*****************************************************************************************。
[說(shuō)明：（1）被審計單位的基本情況。主要包括被審計單位（或項目）的背景信息，如被審計單位（或項目）的規模、性質(zhì)、組織結構、職責范圍或經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標,相關(guān)財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制、內部控制及信息系統情況、財政財務(wù)收支情況,以及適用的績(jì)效評價(jià)標準等;以往接受內外部審計及其他監督檢查情況及其整改情況。（2）表述的內容應當與審計目標密切相關(guān)。（3）一般不得引用未經(jīng)審計核實(shí)的數據，如引用，應當注明來(lái)源。]
（二）實(shí)施審計的情況
*****************************************************************************************。
本項目的審計目標是****，審計范圍包括****[概括表述審計涉及的單位、時(shí)間和事項范圍]，審計的主要內容和重點(diǎn)是****[可簡(jiǎn)要列明審計主要事項及重點(diǎn)]，對重要事項進(jìn)行了必要的延伸和追溯[可列明延伸的單位和追溯的時(shí)間]。****[被審計單位簡(jiǎn)稱(chēng)]對其提供的財務(wù)會(huì )計資料以及其他相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性負責[如被審計單位作出書(shū)面承諾，應當注明]。我部[內部審計機構自稱(chēng)]的責任是按照《中國內部審計準則》的要求實(shí)施審計并出具審計報告。
[說(shuō)明：如有必要，可增加選擇審計項目的目的和理由，針對審計重點(diǎn)、難點(diǎn)采取的審計方法、審計程序及其產(chǎn)生的效果等情況。]
二、審計依據
本次審計是依據*****************************實(shí)施的。
[說(shuō)明：（1）應聲明本次審計是依據相關(guān)法律法規、《中國內部審計準則》的規定、組織的規章制度實(shí)施的。（2）當確實(shí)無(wú)法按照《中國內部審計準則》的要求實(shí)施審計時(shí)，應當陳述理由，并就可能導致的對審計結論、意見(jiàn)和建議以及審計項目質(zhì)量的影響作出必要的說(shuō)明。]
三、審計結論
審計結果表明，*************************************
**************************************。
[說(shuō)明：（1）圍繞項目審計目標，依照有關(guān)法律法規、政策、程序及其他標準，對審計事項應當作總體及有重點(diǎn)的評價(jià)。（2）既包括對良好業(yè)績(jì)和先進(jìn)經(jīng)驗的正面評價(jià)，也包括對審計發(fā)現主要問(wèn)題的簡(jiǎn)要概括。（3）只對所審計的事項發(fā)表審計評價(jià)意見(jiàn)，對審計過(guò)程中未涉及、審計證據不充分、評價(jià)依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計評價(jià)意見(jiàn)。（4）審計評價(jià)意見(jiàn)不能與審計發(fā)現的問(wèn)題相互矛盾。（5）審計評價(jià)用語(yǔ)要準確、適當，以寫(xiě)實(shí)為主。]
四、審計發(fā)現
（一）******************。[概述問(wèn)題性質(zhì)金額等的標題]*************************************************************************。
（二）*******************。[概述問(wèn)題性質(zhì)金額等的標題]******************************************************************************************。
……
[說(shuō)明：（1）違反國家或組織規定的財政財務(wù)收支問(wèn)題，一般應當表述違法違規事實(shí)、定性及依據。（2）影響績(jì)效的突出問(wèn)題，一般應當表述事實(shí)、標準、原因及后果。（3）內部控制重大缺陷，一般應當表述有關(guān)缺陷情況及后果。（4）如審計期間被審計單位對審計發(fā)現的重要問(wèn)題已經(jīng)整改的，應當說(shuō)明有關(guān)整改情況。（5）如發(fā)現上次審計處理未執行的問(wèn)題，一般列示在本次查出的問(wèn)題之后。（6）引用作為定性依據或者評判標準的法律法規時(shí)，一般應當列明文件名稱(chēng)、具體條款號及條款內容；引用規章和規范性文件時(shí)，一般還應列明發(fā)文單位、發(fā)文字號。]
五、審計意見(jiàn)
針對審計發(fā)現的問(wèn)題，根據*****[審計處理授權規定]的規定，現提出如下處理意見(jiàn)：[適用于組織授權內部審計機構作出審計處理的情形]
建議組織適當管理層或有關(guān)部門(mén)[可列出具體管理層或部門(mén)名稱(chēng)]作出如下處理：[適用于內部審計機構無(wú)權作出審計處理的情形]
（一）********************************************
*****************************。
（二）********************************************
*****************************。
……
[說(shuō)明：（1）依據組織內部有關(guān)規定授予內部審計機構的處理權限，提出對審計發(fā)現問(wèn)題的處理意見(jiàn)；或者建議組織適當管理層及相關(guān)部門(mén)對審計發(fā)現問(wèn)題作出處理、追究有關(guān)人員責任。針對審計發(fā)現問(wèn)題也可以在提出處理意見(jiàn)的基礎上，再建議組織適當管理層及相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步作出處理（如追究有關(guān)人員責任等）。（2）提出審計意見(jiàn)的順序應當與審計發(fā)現問(wèn)題的順序基本一致。（3）審計意見(jiàn)應當實(shí)事求是、公平、公正，并充分考慮可執行性。]
六、審計建議
針對審計發(fā)現的****問(wèn)題[高度概括審計發(fā)現的問(wèn)題，或標明“四、審計發(fā)現”中第幾個(gè)問(wèn)題]，建議******************
*******************************************************
*********************************。[適用于針對審計發(fā)現問(wèn)題提出建議的情形]
審計中了解到***************************************
****************[詳細描述提出建議所針對的相關(guān)事由]，建議*****************************************************
***********************。[適用于針對審計發(fā)現問(wèn)題之外的其他事由提出建議的情形]
[說(shuō)明：（1）審計建議可以分為兩種情況：一是針對審計發(fā)現的問(wèn)題，提出進(jìn)一步改進(jìn)的建議；二是針對其他需要進(jìn)一步完善提高的事項（不能認定為違規、差錯、缺陷或損害的問(wèn)題），提出建議。審計建議應當做到有的放矢。（2）審計建議應當具有針對性、建設性和可操作性，避免過(guò)于空泛，便于整改落實(shí)。]
附件：1.****************
2.****************
內部審計機構（蓋章）
****年**月**日
附錄2：審計報告征求意見(jiàn)函參考格式
審計報告征求意見(jiàn)函
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**審征〔20**〕**號
****[收件人]：
我部[內部審計機構自稱(chēng)]派出審計組于****年**月**日至**月**日，對你單位****[審計期間]****[審計事項]進(jìn)行了審計。根據****[組織的內部審計章程或者有關(guān)規定]的規定，現將審計組的審計報告送你單位征求意見(jiàn)。請自接到審計報告之日起**個(gè)工作日內[根據組織的內部審計章程或者有關(guān)規定確定]將書(shū)面意見(jiàn)送交審計組。如在此期限內未提出書(shū)面意見(jiàn)，視同無(wú)異議。
附件：審計報告（征求意見(jiàn)稿）
內部審計機構（蓋章）
****年**月**日
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